关于《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》的解读

一、公告出台背景
    　为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性，促进我国制造业实现转型升级，提高产业国际竞争力，9月24日，国务院第63次常务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案。根据该方案的具体要求，10月20日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号），对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题进行了明确。
    　为有效贯彻落实国务院常务会议精神及财税[2014]75号文件的政策规定，结合现行企业固定资产加速折旧所得税政策及管理规定，制订本公告。
    　二、公告主要内容
    　（一）明确实行完善固定资产加速折旧政策六大行业企业的范围
    　依据《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》确定六大行业企业的范围。结合当前企业经营多元化的情况，为引导企业投资经营国家鼓励的新兴产业和先进制造业，公告明确，六大行业企业固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过50%，即可享受加速折旧新政。所称收入总额为企业所得税法第六条规定的收入总额。
    　（二）明确企业用于研发活动的仪器、设备的范围
    　《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）和《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔2008〕362号）对企业“用于研发活动的仪器、设备”作出规定。公告明确，享受加速折旧新政的用于研发活动的仪器、设备的范围口径仍按上述两个文件执行。
    　国税发〔2008〕116号文件规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备，如果一次或分次摊入管理费的，不得享受加计扣除优惠。为鼓励企业研发，公告明确，企业新购进的价值不超过100万元的仪器、设备，按新政策一次性计入当期成本费用在税前扣除，也可以享受原有加计扣除优惠政策。
    　考虑到小型微利企业专门用于研发活动的仪器、设备较少，为使完善仪器、设备加速折旧政策惠及更多的小型微利企业，公告规定，六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行一次性税前扣除政策。
    　（三）明确加速折旧方法
    　公告明确，加速折旧方法可以采取缩短折旧年限，也可以采取双倍余额递减法或年数总和法。双倍余额递减法和年数总和法的具体计算，按《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）有关规定执行。
    　（四）明确与现行加速折旧规定的衔接
    　为保证顺利实施加速折旧新政，又不影响原有加速折旧政策的执行，本公告明确，企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又同时符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择最优惠的政策执行。
    　（五）明确加速折旧的管理方式
    　为进一步简化程序，减轻纳税人负担，本公告对此项加速折旧新政采取了事后备案的管理方式。但为了能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》。
    　（六）明确加速折旧的后续管理要求
    　公告明确了企业预缴及年度申报时需要报送的资料。为减轻企业负担，规定企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台帐，准确核算税法与会计差异情况。同时要求主管税务机关对适用本公告税收政策及管理规定的企业加强后续管理。