增值税加计抵减额是否计入利润总额

案例：享受加计抵减导致“超标”。

某企业2019年度增值税加计抵减额为106,628.28元，但未计入企业所得税应纳税所得额。该企业2019年度汇算清缴申报年应纳税所得额为2,935,846.04元，享受了小型微利企业所得税优惠，缴纳企业所得税1,000,000×5%+（2,935,846.04-1,000,000）×10%=243,584.60元。税务人员在纳税辅导中发现，根据规定将106,628.28元增值税加计抵减额计入会计利润总额后，该公司企业所得税应纳税所得额变为3,042,474.32元，超过了300万元的标准，不再符合小型微利企业条件。不考虑高新技术企业、西部大开发等税收优惠政策，根据规定，该公司应缴纳企业所得税为3,042,474.32×25%=760,618.58元，补缴企业所得税760,618.58-243,584.60=517,033.98元，并缴纳了相应的滞纳金。

分析：加计抵减额应计入利润总额。

财政部会计司《关于〈关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》中规定，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定，对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费—未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。据此，企业增值税加计抵减额应记入“其他收益”贷方，计入企业的利润总额。《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）也明确了《企业所得税年度纳税申报表》主表的填报说明，其中规定，主表中的“利润总额”包括“其他收益”。同时，增值税加计抵减额既不符合免税收入条件，也不符合不征税收入条件，应计入企业的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

建议：提前考量，做好合规税务安排

实务中，一些企业享受了增值税加计抵减优惠后，未按照规定进行后续的会计处理和税务处理，很容易给自身埋下风险隐患。对年纳税所得额处于临界点的小型微利企业来说，若增值税加计抵减额计入年度应纳税所得额，很有可能导致企业超过小型微利企业标准，将不能适用小型微利企业所得税优惠。如上例，该企业享受增值税加计抵减优惠政策，少缴纳了增值税10万余元，但却因此多缴了企业所得税51万余元，得不偿失。《财政部 税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条第一款规定，纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。因此，企业在确定享受增值税加计抵减政策时，应综合考量企业所得税等因素，提前规划，避免税务风险。

公司简介：

昆山中玉会计师事务所、江苏方正税务师事务所，目前办公场所1000平方米，拥有一支40多人的高素质、业务精、责任心强的专业化财税服务队伍，业务骨干均拥有多年会计师事务所、税务师事务所等相关工作经历，其中中国注册会计师15人和中国注册税务师8人、中高级职称10多人，以及具有其他国际国内专业资格的人员若干名。能够全方位、多角度、高层次地为委托人提供各种具有法律效力的财税服务。

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